企业财务会计外包的风险分析与评价
摘要：全球化市场竞争的日益激烈，企业经营环境不断发生变化，使企业更加专注核心业务，将非核心业务进行外包，以优化资源配置，致力于核心竞争力的提升。财务会计作为企业的一个辅助职能，越来越多的企业对其选择外包的方式来执行。企业财务会计外包使企业从日常繁琐的业务活动中解脱出来，集中精力提升自身核心能力，有利于降低管理成本，有利于提高管理效率，有利于企业战略规划的实施;同时，帮助企业利用外部专业优势提高企业财务信息质量，增强企业财务报告透明度和充分披露。企业依靠财务会计外包获得优势的同时，也承担着外包带来的风险。如果外包企业对于实施外包可能面临的风险不能很好地识别和规避，将会导致外包目的不能实现，即外包活动的失败。因此，在企业进行财务会计外包决策时，必须进行系统的外包风险分析和评估。本文基于以上背景对财务会计外包风险分析和评估进行研究，为成功实施财务会计外包战略提供决策依据。
关 键 词:财务会计外包;风险分析;模糊综合评价
一、研究背景及意义
(一)研究背景从上个世纪九十年代以来，随着信息技术的飞速发展和市场环境的动态、多变，传统的企业经营理念正在发生悄然改变:从过去的追求大而全、“五脏俱全” 式到如今的追求柔性、灵活与革新一体的新经营理念。这种经营理念促使了一种新型的商业模式—业务流程外包 (BusinesSProcessoutsoureing，BpO)的蓬勃发展。许多公司把业务流程外包视为一种达到市场领先地位和重新定义它们在市场经济中的竞争地位的手段。财务会计外包 (FinaneialAeeountingoutsourcing， FAO)作为业务流程外包的一个分支，近年来日益被各大公司的财务总监所青睐。为了提高效率，赢得竞争优势，许多企业选择将财务会计职能的部分或全部流程交由外部专业机构来完成，借助他人来获得专业化服务，而自己则专心致力于擅长的、具有核心竞争优势的业务。在西方许多发达国家的企业中，已经广泛运用财务会计外包战略，借以调整自身的经营结构，集中企业资源发展其核心业务。 2005年4月20日，飞利浦公司将其160亿美元企业养老金基金外包给美林投资管理公司。不断在上升的管理成本，以及管理层对公司长期业绩的忧虑，促使飞利浦公司利用外部的专业公司来管理它们的养老金计划。而事实证明，他们的决策是正确的，与美林公司合作之后，飞利浦管理层顺利得到解放，得以把注意力集中到可以增值的核心业务领域，大大提高了企业的竞争力。
外包模式在中国的发展尚处于初级阶段，开展财务会计外包业务的公司大多还是跨国公司的驻华机构和一些中小企业。近年来，中国宏观经济高速发展，中国企业经历难得的发展机遇，同时也面临着严峻的挑战。中国企业只有发挥企业自身特长，在所处的领域内形成专属的核心能力，才能在全球竞争范围中找到自身的立足之处，从而立于不败之地。业务外包作为一种全球发展趋势，不失为中国企业集中精力于自身核心业务一种好的选择。另一方面，如今中国企业纷纷“走出去”，吸收海外融资，而这一过程中，国外的投资者纷纷质疑中国企业的财务透明度，从而使中国企业在国外上市面临阻力。从这一方面来说，财务会计外包 能够提高财务信用，促使企业财务发展国际化，企业可以通过财务会计外包转变财务功能，从而成为企业创造价值的战略武器。
外包业务具有双面性，既有利处，也有弊端。企业能够通过外包提高效率、实现业绩改善，但另一方面财务会计外包也具有较高的风险。许多国际大公司采用财务会计外包模式
后，被证实的确能给企业带来诸多好处，然而也有部分企业采用后并未达到预期的外包目的，其中一个重要原因便是财务会计外包存在着很大的风险。并非每一冷企业都适合将财务会计职能外包出去，这需要企业决策者进行正确的决策，尤其是在我国财务会计外包业务才刚刚兴起的情况下。财务会计外包属于企业战略的一部分，如果决策失误则将导致企业损失惨重，而风险管理在战略研究中不可或缺。因此，对财务会计外包业务进行风险分析和评价，以帮助企业作出正确决策是非常必要的。
(二)研究意义企业将财务会计外包视为降低成本的工具，对业务进行基本转变的途径和提高企业核心竞争力的重要经营管理方式。但另一方面，企业将财务会计职能进行外包也是充满挑战性的，若决策失误，将给企业带来新的风险，影响企业的经营发展。如何识别和控制财务会计外包的风险，对于企业能否正常的持续经营具有重要的意义。
1、理论意义 (1)拓展了财务会计外包理论的研究范围。理论界对财务会计外包决策的研究比较少，尤其缺乏对外包风险进行系统的理论研究及定量分析。本文对财务会计外包风险进行研究，有助于完善外包理论体系，进一步推动财务会计外包理论发展。 (2)为我国企业财务会计外包决策提供了理论依据。本文站在外包企业的角度，从风险管理出发，对财务会计外包中可能存在的风险进行全面分析，并采用模糊综合评价法构建财务会计外包风险评价指标体系和评价模型，从而使企业财务会计外包的风险分析和评价有了理论支撑。 2、实践意义 (1)为企业的财务会计外包决策提供现实指导。企业要想通过财务会计外包达到经营目的，提高竞争力，就必须做好决策分析。通过本文的研究，对企业 如何有效地分析和控制外包风险，推动企业的业务外包实践活动有重要的现实意义。
(2)促进我国财务会计外包产业的快速发展。目前IT外包和物流外包在我国已经得到飞速发展，而业务流程外包业务，特别是财务会计外包尚处于起步阶段。通过对财务会计外包的风险分析和评价研究，帮助外包企业正确评价和防范风险，使其成为公司管理的有效工具，促使着企业勇于、积极进行外包战略实施，从而推动财务会计外包的进一步发展。
二、国内外研究综述 (一)关于财务会计外包的研究国内外关于外包的相关理论研究大多集中于信息技术外包、物流外包和人力资源外包等，对于财务会计外包研究内容显得相对匾乏。在财务会计外包文献中，学术界关注的焦点大多集中于研究外包的动机、优势和决策过程等方面。
1、国外研究综述 1990年Prahalad和Hamel的文章《企业的核心竞争力》在《哈佛商业评论》上发表，“外包”首次正式被提出，由此掀起了国外学者外包理论研究的热潮。 Qulnn(1994)通过对外包概念、形式的研究，提出外包的七种方式:完全拥有权、部分拥有权、合作开发、预先保留、长期合同式、买入期权以及短期合同式。 Strassmann(1995)认为在实际操作中，企业并非出于战略角度来考虑外包决策，统计结果表明企业实施外包的真正动因往往是企业陷入了财务困境〔02]。 Brandes(1997)指出企业实施外包的最主要的动因是降低成本，但是管理者也逐渐意识到将业务外包作为一种战略工具，来获取竞争优势。 CedricRead等(2001)指出现在的CFO成为管理公司价值的网络关系的中心，财务功能被分化，交易过程可以通过共享服务远程操作或完全外包，来增强公司的价值，提高公司财富〔。叼。埃森哲和经济学家智库(2003)聚焦财务外包，通过案例调查得出如下的结论:财务外包的公司在成本方面取得了显著地节约;外包减轻财务经理重复的日 常工作负担，促使公司能够回顾和再造整体业务流程，可以方便公司执行改革计划;财务外包有利于增强
透明度。 Gay和Essinger(2003)深入研究了外包概念、外包关系以及如何重手运用外包。并且引用美国外包协会的调查指出:对于财务职能，执行官们已对薪酬流程、采购、交易流程等功能进行外包，并考虑下一步对税务进行外包。 IanBenn和Pearcy(2004)认为外包能够为企业提供三重优势:战略上的优势、财务上的优势以及与品牌相关的优势。外包可以为公司带来实际意义上的效率的提高，以及对外公布“漂亮”的报表。 Clements和
Donnellan(2008)从eFo的角度，指出公司要想获得优秀的业绩，根本在于运用技术的能力—投资于那些能够使公司获取长期成功和产生最大商业价值的先进技术。将技术和外包两种方式结合起来，通过建立有效的业务同盟来获取新的能力和资源，公司可以规范流程并得到预计的投资收益。并指出，在今后业务流程外包的大型服务供应商(MSP)将会出现并得以巩固，他们会将各个服务中心连接起来，以建立全球化的网络，而外包企业则可以通过外包中心的联网来实现全球资源共享的趋势。 Gree、Younghfood和Gray(2009)从外包流程的角度，将外包流程分为五个阶段:外包的决策、服务供应商的选择、管理服务供应商关系、管理外包转移以及监督评价服务供应商绩效，并提出了实施外包的合理化建议。
2、国内研究综述
我国财务会计外包理论研究起步较晚，国内学者对于财务会计外包的研究兴起于近几年，主要集中研究财务会计外包的优势、可行性和实施建议等方面。杜丽春(2005)认为导入财务会计外包模式是当今企业财务管理的一个方向，在实施企业财务会计外包时要做到:合理确定外包边界，选择合适的外包商，但避免过度依赖外包商，同时要注意合约的详细性，并熟练运用信息技术来帮助企业日常操作。因此，财务会计外包能推动企业价值的提升。