中小工业企业产品成本核算方法初探
摘要：成本会计作为会计的一个重要分支，是企业经营管理的一个重要组成部分，为企业经营管理提供所需要的数据和信息，并参与企业经营管理，以达到降低成本、费用，提高经济效益的目的。企业要在激烈的市场竞争中取胜，必须做好成本核算，降低生产成本，以提高企业的利润水平。
经了解多家企业成本核算现状，本文对适合中小工业企业的成本核算方法进行探索，分析总结出一套具有针对性的简易的成本核算方法，从而使企业的成本核算更为行之有效地开展。
关键词：企业成本核算；企业成本管理
1. 核算方法的选择
中小型工业企业一般资产规模较小、管理人员相对精简，管理结构通常是垂直管理体系。中小企业受到财力、物力和人力的瓶颈，企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统带来会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为：
1.1没有专职的成本核算人员；
1.2辅助核算部门没有独立核算；
1.3车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真；
1.4车间生产管理人员与行政管理人员不区分。
中小企业的特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能符合其管理的需要。
中小型工业企业大多采用实际成本法，而不会采用标准成本或其他的成本核算方法；中小型工业企业，无论其生产什么类型的产品，也不论管理标准如何，最终目标大多都是要按照产品品种计算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最基本的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上要求按订单生产，也可采用分批法。
2. 产品成本项目
根据工业企业生产特点和管理要求，工业企业一般可设置四个成本项目，即原材料、燃料和动力、工资及福利费、制造费用。将产品成本划分为若干成本项目，按照生产费用用途可以考核各项生产费用定额或计划执行情况，并对不同期间同种产品的成本进行比较，分析生产费用支出是否节约、合理。
3. 成本核算的程序
3.1 对各项费用进行审核和控制。将生产经营管理费用进行分配，归集为成本和费用。
3.2 正确分配、归集本月发生的生产费用。将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，计算各种产品成本。
3.3 正确计算完工产品与月末在产品成本。对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品与月末在产品的成本。
4. 基本科目设置和成本核算思路
4.1不分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目，将其合并为一个生产成本科目；按产品品种设置明细账；设原材料、动力费用、工资薪金、折旧、制造费用等几个三级明细科目对大项费用进行归集。
4.2原材料范围，在满足生产需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材料，把非主要的原材料提前进入了成本，这样既能降低工作量，也符合会计原则重要性原则。对生产车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，按照实际领用实用部分计算成本。
4.3中小企业因车间划分不明显或虽明显但传递手续不完全，制造费用科目很难按车间设明细账，只好直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生的差旅费、办公费而无法确定是车间费用还是办公费用而往往直接归属到办公费用内，直接记入管理费用。制造费用月底转到生产成本科目后在已销产品和库存产品之间统一分配。
4.4废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。
4.5设立低值易耗品科目或不设直接记入制造费用——机物料或修理费明细科目，同时设备查帐以备管理需要，采用一次摊销法，入账同时即进行分配 。
4.6关于固定资产折旧，采用符合税法规定的年限计算，可省去纳税调整的麻烦。
4.7对于产品结构中所占比重较小且数量众多的存货一般采用实地盘存制，以存记耗计算每月实际消耗量。
5. 日常核算工作及成本数据资料的取得
5.1日常成本数据的归集
5.1.1日常成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理，这就需要企业有相应的管理制度。如库房管理制度，生产管理制度等。
5.1.2生产过程中的各种记录：生产计划通知单、原材料入库单、产品生产领料单、成品入库单等单据资料要及时转交会计部门。
5.1.3根据领料单、退料单等凭证，按用途编制“材料费用分配汇总表”，归入相应生产成本或制造费用科目。
5.1.4根据动力费用支出凭证编制外购动力费分配表，归记入相应成本科目或制造费用科目。
5.2 月末
5.2.1取得原材料库月报表，对材料入库、领用及结余与财务帐对比。
5.2.2 计提折旧，编制“折旧费用分配表”，记入相应科目。
5.2.3 取得工资相关资料，计提工资及福利费，编制“工资及福利费用分配表”。
5.2.4 分配制造费用到生产成本科目，编制“制造费用分配表”。
5.2.5 由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度分摊成本。
5.2.6 登记“产品成本计算单”，计算完工产品成本。
6. 成本费用分配原则及方法
6.1 分配方法要符合企业自身的生产特点及工艺流程，要能体现受益原则。
6.2 分配标准的选择原则上应选择的标准与待分配的费用之间有一定关联，并且容易取得。
6.3 能辨别受益对象的直接记入，不能明确辨别的按一定标准记入。
6.4 不是直接成本费用可选择按材料定额和工时定额进行分配，无材料及工时定额的，可选择产值比例法分配，即按各产品的产值占总产值的比例进行分配，在产品按约当产量计算产值参与分配。
7. 简易的成本核算方法的优缺点
7.1 核算基本准确，能满足成本分析的需要，也符合会计的重要性原则，但
不够精确。
7.2 产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的不可避免的问题，在中小型企业使用基本能够满足生产及管理决策的需要，也基本达到税务核算的要求。
8. 成本核算的几个相关问题
8.1 建立健全原始记录制度，保证相关单据的真实性、完整性。材料入库单、生产领料单、月末退料单、产品入库单等单据要全面、真实反映实际业务情况，缺一不可；相关单据格式设计要满足成本计算需要，填写信息要全面。
8.2 成本会计的核心是掌握企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动的原因，为决策做好材料依据。
8.3 成本核算不仅是财务部门的事情，而是包括生产管理、采购与销售各部门的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理有价值，不但需要财务部门的不断改善，还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价，仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。
8.4 成本会计实务应接受成本会计理论的指导，但要理论联系实际，突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程、最科学合理核算出成本的核算体系,这样才能有力的服务生产管理及经营决策，每一个企业的生产流程都有其特殊性，公司的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务，所以在确定整体思路的前提下，成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。
参考文献
[1] 李惠主编，《成本会计教程》，立信会计出版社 2004年1月
[2] 胡玉明，罗其安编，《成本会计》 清华大学出版社 2005年3月
[3] 姜然主编，《中小企业进销存管理》 中国纺织出版社 2006年9月
[4] 冯浩主编，《成本会计理论与实务》 清华大学出版社 2007年1月