2007年2月，第7卷，第2期（总第63期） 美中经济评论 MeiZhong Jingji Pinglun, ISSN1536-9048, USA
应收账款的管理问题和对策研究
——以沈阳ASEA电气制造有限公司为例
金 萍
（中国联通辽宁分公司，辽宁沈阳 110003）
摘 要：本文以沈阳ASEA电气制造有限公司为例，对应收账款的管理进行了探讨。首先，对应收账款管理的基本理论加以阐述；其次，对该企业的自然情况和应收账款管理的现状进行了评价；最后，根据该企业应收账款管理的现状和该企业的特点对该企业应收账款管理中的不完善之处提出改进意见。
关键词：应收账款管理；信用管理；赊销
一、企业应收账款管理的基本理论
应收账款是指企业因销售产品或提供劳务等原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项，它是以货币形式表现的债权性的流动资产，没有物质实体存在。从性质上讲，是企业向客户垫付的一笔短期无息贷款。适当比例的应收账款的存在，是企业开展生产经营活动的正常需要，但长期过高的应收账款，会使企业的营运能力和偿债能力陷入危机，严重时会导致企业破产清算。因此，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
（一）应收账款管理概述 1. 应收账款管理的概念 现代商业竞争异常激烈，当货物销售出去后，如果货款不能按时收回，企业的经营周期不能顺利完成，就无法持续经营。作为销售后的管理措施——应收账款的管理与回收是管理的重中之重，可以统称为应收账款管理。
2. 应收账款管理的具体目标
应收账款管理的最终目标是足额、按时收回账款，以降低和归避信用风险，维系良好的客户关系，保护客户的声望，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快将款项结清以及节约费用等。
（二）加强应收账款管理的措施和方法
应收账款的管理大致可分为三个阶段，即：事前控制、事中管理、事后处置。因此，企业要管理好应收账款就要做好这三个阶段的管理，以下是针对这三个阶段的具体管理措施和方法。
1. 应收账款的事前控制
事前控制是在应收账款形成之前，对产生应收账款及影响其回笼的有关因素进行分析，制定一套能适应本企业具体情况的应收账款事前控制制度，以减少不合理的应收账款的形成，预防坏账款的发生。
（1）提高产品竞争力
在当前市场经济环境下，企业首先必须重视市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，企业可以有目的地自主选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。 【作者简介】金萍，学士，中国联通辽宁分公司物资管理部会计师；研究方向：公司财务。 62
（2）做好赊销客户的资信调查
企业在做出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供赊销的额度又是多少等决定之前，首先就要对客户的信用情况进行调查，以降低应收账款变成坏帐的可能性。
（3）制定合理的信用政策
制定合理的信用政策是企业加强应收账款管理，提高应收账款投资收益的重要前提。所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。
（4）加强企业人员的培训，提高素质。 2. 应收账款的事中管理
应收账款的事中管理主要是对企业内部发出商品办理赊销手续的过程进行监督和管理，以及加强应收账款的日常会计核算和监控。
首先，企业应对商品发出过程的监督和销售合同的审查，保证销售的商品与合同所规定的要求一致，以便事后处置和管理。
其次，企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算。 最后，企业还可以运用现代管理软件，通过企业的订货合同、销售发票、收款单等原始单据相互关联，对企业的往来账款进行综合管理。
3. 应收账款的事后处置
应收账款的事后处置主要是对企业已形成的应收账款，为了保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作，以及对逾期应收账款和违约拖欠货款客户的处理，并对已经发生的坏账进行管理。
（1）应收账款回收情况的监督
企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。实施对应收账款回收情况的监督，可以通过账龄分析表进行。
（2）制定一套切实可行的收款策略
企业应根据自身具体情况灵活处理，既要维护企业利益，又要尽可能保持与客户的良好关系。
二、沈阳ASEA电气制造有限公司概况
图1 沈阳ASEA电气制造有限公司机构设置
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沈阳ASEA电气制造有限责任公司注册资金为人民币7066万元，主要经营范围有电力自动化保护设备、电气设备、电力监测设备、电力自动化实验装置、光电设备、仪器、仪表、软件的研究、开发、生产和销售，电力自动化和电力监测领域的“四技”服务，实业投资，企业管理服务，自有设备租赁，从事货物和技术的进出口业务，年销售额在1.5亿元以上。该公司的主要机构设置情况如图1所示：
三、对沈阳ASEA电气制造有限公司应收账款管理的评价及完善措施
该企业2005年资产负债表中的应收账款年初数为35755145.92元，年末数为32764107.50元。可以看出，该企业应收账款年末比年初减少2991038.42元，下降8.37%，说明该企业对应收账款加大了催收力度。但下降幅度并不很快，说明该企业目前所制定的收账策略效果并不十分明显。因此，该企业应对其应收账款的收账策略加以改进。此外，截至2006年2月从部分客户的应收账款明细账可知该企业的应收账款大多是购货款。同时，本年度有部分应收账款缺乏一定的公允性，是否可以收回值得推敲，结果很可能使这部分应收账款成为坏账，从而使企业资金的流动性受到影响。应收账款明细表如下：
表1 沈阳ASEA电气制造有限公司的部分主要客户的应收账款明细表 （单位：元）
购货商
重庆铁路分局材料供应段 沈阳机车车辆厂
新密市丰源磷化有限责作公司 佛山石湾鹰牌设备配套有限公司 山东鲁西化工宁夏化肥有限公司 中国人民解放军91414部队 第四八零五工厂
中国石油大连石油化工公司
广东西部沿海高速公路珠海段有限公司 第四八零五厂 上海汇圳商场 四川制动科技股份公司
期未余额（借） 期未余额（贷）
资料来源：沈阳ASEA电气制造有限公司，截止2006年2月28日。
（一）对该公司应收账款管理的评价
在获得了沈阳ASEA电气制造有限公司的有关资料后，对其应收账款管理做出如下评价：
1. 该企业目前的竞争力大致处于同行业的中等水平，产品除销售给国内的部分企业外，还远销国外市场。对于这部分产品采用赊销方式进行销售时企业制定的收账政策可以相对宽松些。
2. 任何一项工作的实施只有基础打好了才能使整体工作做好。该企业的应收账款管理的基础工作做的较好，如明确规定了企业内部的账务处理、信息互通和日常监督、催款管理、应收账款分析报告、对账管理以及申报坏账等方面的管理工作。企业对客户赊销、取得保证、限期回收货款制定了一系列的原则，特别强调销售人员对应收账款的催收和逾期应收账款报告及追加法律保全等控制程序。
3. 合同制定和履行的好坏是应收账款是否能顺利收回的影响因素之一，该企业在管理销售合同方面的工作就做的比较完善。该企业的销售业务人员能够按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后，合同生效，然后将合同信息通过下发给生产部门并根据合同的交货期和生产计划进行生产，生产部门依据生产计划及交货期及时安排、调整生产计划，确保合同按时完成。正是由于把好了签订合同关，该企业才归避了一部分应收账款可能产生的风险。
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4. 应收账款管理工作是信用管理工作的一部分，需要信用管理人员按照规范程序进行专业管理，设立适合本企业自身特点的信用管理部门。从图1中可以看到，该企业目前尚未建立单独的信用管理部门，也未任命任何信用管理人员。该企业一般把应收账款的回收任务交给销售部门，把产生应收账款的账务处理工作交给财务部门，这种做法不是信用管理的规范做法。比如，让承做这笔业务的业务人员负责管理应收账款，就有可能出现管理松懈的情况。因此，该企业的内部组织管理中就应该有一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，即企业应建立适合本企业特点的信用管理部门，以完善应收账款的管理。
（二）完善该公司应收账款管理的对策建议 1. 改进信用条件 “企业要的是利润，回款之前任何销售都是一种成本！”。赊销是一种投资，该企业应放宽其信用条件，只要投资管理到位，就可能使“利”最大化，即应收账款余额最大，“弊”最小化，即呆账损失最小，使产品转化为现金的时间最短。
2. 改进收账策略
一般情况下，必须在事前催收。上门催收时首先要确认对方所欠金额，并告诉客户下次收款日会准时前来收款，请客户事先准备好这些款项。对于新客户或没有把握的老客户，当双方采取赊销交易时其交易金额不宜过大。
3. 加强应收账款的内部控制
首先，定期编报应收账款账龄分析表，该企业制定了账龄分析表后就可以进一步加强应收账款的日常管理。其次，进一步完善应收账款相关岗位职责权限的划分。在设立岗位职责时应充分考虑不兼容职务间适当的职责分离，以形成内部牵制，达到控制的目的。最后，经企业决策层授权的独立部门或人员要对应收账款内控制度执行情况进行监督检查评价。
4. 建立信用管理部门
规范的应收账款基本业务流程应包括企业销售部门、信用部门、会计部门、运输部门、仓库部门，而沈阳ASEA电气制造有限公司缺少的正是符合企业特点的信用管理部门。因此，该企业适合设立的信用管理组织模式为以独立信用部门为主导负责企业的信用管理工作。
总之，应收账款的管理是一项系统性的管理工作，沈阳ASEA电气制造有限公司在对其信用条件、收账策略以及应收账款内部控制加以完善的同时，还要特别重视建立信用管理部门的后期工作。
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Problems and countermeasures of receivables management: Exampled as
Shenyang ASEA Electric Manufacture Ltd Company
JIN Ping
Abstract: Taking Shenyang ASEA Electric Manufacture Ltd Company as an example, this paper discusses the receivables management. First of all, the basic theories of receivables management are explained. Secondly, the current situations about the enterprise development and receivables management are introduced and appraised. Finally, according to the research mentioned above and the characteristic of enterprise, it puts forward some advices to improve overall performance.
Key words: receivable management; credit management; on credit
（责任编辑：李彩红、陆军香）
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