会计职业道德问题研究
目 录
内容摘要 . ....................................................................................................................... 3
关键词 . ........................................................................................................................... 3
一、前言 . ....................................................................................................................... 4
二、会计职业道德概述 . ............................................................................................... 5
（一）相关概念的界定 . ........................................................................................ 5
1. 道德 . .............................................................................................................. 5
2. 职业道德 . ...................................................................................................... 5
3. 会计职业道德 . .............................................................................................. 5
（二）会计职业道德的具体内容 . ........................................................................ 5
（三）会计职业道德的特征 . ................................................................................ 6
三、我国会计职业道德的现状及其原因分析 . ........................................................... 7
（一）会计职业道德的现状及表现 . .................................................................... 7
1. 职业道德观念淡薄 . ...................................................................................... 7
2. 追求私利， 监守自盗 . ................................................................................ 7
3. 违背准则， 弄虚作假 . ................................................................................ 7
4. 会计造假出现新的情况，造假手段越来越多 . .......................................... 8
（二）会计职业道德现状的原因分析 . ................................................................ 8
1. 会计人员自身世界观有问题 . ...................................................................... 8
2. 社会诚信缺失 . .............................................................................................. 8
3. 监督机制不健全 . .......................................................................................... 9
4. 惩罚力度不够 . .............................................................................................. 9
5. 会计中介机构缺乏独立性， 易产生短期行为 . ........................................ 9
四、会计职业道德建设对策 . ....................................................................................... 9
（一）进一步完善会计职业道德规范体系 . ........................................................ 9
（二）建立健全信用制度和信用管理体制 . ...................................................... 10
（三）改善我国会计职业道德教育 . .................................................................. 11
（四）优化社会环境的对策及建议 . .................................................................. 11
结束语 . ......................................................................................................................... 13
答谢词 . ......................................................................................... 错误！未定义书签。 参 考 文 献 . ............................................................................... 错误！未定义书签。
内 容 摘 要
会计职业道德，就是会计人员在日常工作中正确处理人与人之间经济关系和正确处理会计业务的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德好坏是保证会计信息真实性、影响会计工作质量的关键所在。因此，加强会计职业道德建设，不断提高会计人员职业道德修养水平和业务素质，具有重要的现实意义。本文从探讨会计职业道德的内容入手，分析了目前我国会计人员职业道德的现状，指出了导致会计职业道德水平下降的原因，并在此基础上就如何加强会计职业道德体系建设和外部环境建设提出了相关建议。
关键词:会计；职业道德；监督
一、前言
改革开放以来，我国的经济得到了前所未有的发展，取得了举世瞩目的成就。十一届三中全会以来，我国制定了以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的经济体制，形成了公有制和多种所有制经济共同发展的格局。市场的主体不但有国有企业、集体企业，还出现了个体企业、中外合资企业、外商独资企业等多种多样的市场主体，使得社会主义市场中的经济关系变得越来越复杂。市场经济在我国的确立和发展，使会计工作处在了前所未有的复杂环境中，对会计的发展变化产生了深远的影响。会计行业作为市场经济的重要组成部分，一方面彰显了其在经济活动中的重要作用，另一方面也面临着越来越多的挑战。在改革开放的过程中，人们之间的利益关系和人际关系变得越来越复杂，形形色色的社会矛盾日益凸显，广大人民群众的道德评价标准也发生了不同程度的变化。市场经济的确立和发展使人们越来越看重自己的经济利益，不断拉大的收入差距使得人们对自身的经济状况严重不满。
经济体制的多元化、经济业务的复杂化，使得人们获取经济利益的途径和方式越来越多，甚至出现了通过钻法律法规漏洞获取非法的利益。近几年来，一系列的会计舞弊和审计失败的案例，凸显了我国会计职业道德的缺失，严重地损害了会计在人们心目中的形象，使会计的公信力受到质疑，甚至影响到了整个行业的信用基础。如：2012年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对200家企业 2011年度会计信息质量进行了检查，共查出企业资产不实139.97亿元，所有者权益不实78.75亿元，利润不实35.64亿元。其中：资产不实比例6%以上的企业 36 户，利润不实比例10%以上的企业125户。利润严重不实，虚增利润的有8户，其报表反映盈利5672万元，实际亏损1.8亿元；虚亏实盈的企业有10家，其报表反映亏损1.9亿元，实际盈利7亿元，有24户企业违规设置账外账。
我认为只有不断完善法律法规并将会计职业道德相结合，这样才是提高会计的质量的根本途径。基于此，本文在分析我国会计职业道德的现状和危害的基础上，对会计职业道德缺失的原因进行了分析，相对应地提出完善会计职业道德的对策，期待通过这些措施来使会计职业道德不断地完善提高，从而为我国会计信息质量的提高打下坚实的基础。在此基础上，配合事前防范和事后惩罚等一系列措施来促进我国会计信息高质量时代的加速到来。
二、会计职业道德概述
（一）相关概念的界定
1. 道德
道德是一定社会为了调整人们之间以及个人与社会之间相互关系所倡导的行为准则和规范的综合。从本质上讲，道德是一种由社会经济关系决定的、从属于上层建筑的社会意识形态。道德的内容受社会经济关系的制约，社会经济关系的性质决定着道德体系的性质。
2. 职业道德
《财经法规与会计职业道德》中定义为：广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵守的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵守的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
3. 会计职业道德
根据以上定义，会计职业道德可以归纳为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。是由社会主义生产关系决定的，其内容受其制约。
近年来，会计行业的职业道德问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用发生了变化，因此，会计人员的职业道德要求也必然有所改变。即良好的会计职业道德应具有三种经济功能：第一，能够有效的淡化机会主义行为；第二，能够节约财务信息的费用；第三，能够减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。
（二）会计职业道德的具体内容
根据财政部《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下几个方面：
1. 敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务技术，使自己的知识和技能适应工作的要求。因此，敬业爱岗是会计人员应具备的最基本的职业道德。
2. 熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，把关守口，同时结合会计工作进行广泛宣传，提高公众对会计工作的认识和理解。
3. 依法办事。会计人员必须依法办事，保证会计信息合法、真实、准确、及
时、完整。树立职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。
4. 客观公正。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，同时需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者共同作弊。
5. 搞好服务。由于会计工作的特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况。所以，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。
6. 保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
（三）会计职业道德的特征
会计职业道德具有以下一般性特征：
1. 它是在长期的会计实践中逐渐自发形成的，具有较强的继承性、延续性和社会性，是会计行为的公德，被社会广泛认同和接受。
2. 自律和他律相统一。会计道德是自发形成的，是对他律的内化，它构成从业者的理念和独特的品格。
3. 职业性。会计伦理道德是对会计职业的规范。会计职业具有很强的技术性，因此会计道德规范必然要体现技术的层面，如会计政策和程序的选择应符合道德要求。
4. 整合性。会计职业道德是由有着内在逻辑关联的构成要素构成的道德准则体系。
另外，会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有白身的特征：
1. 具有一定的强制性。一般的职业道德侧重以人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业范围，而不是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。
2. 较多关注公众利益。会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵守会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益也取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一致，忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。
三、我国会计职业道德的现状及其原因分析
（一）会计职业道德的现状及表现
我国目前的会计职业道德缺失现象较为严重和普遍，不论大企业还是小企业；不论国有独资企业还是私营企业及外资企业；不论企业还是行政事业单位，都或多或少地存在会计职业道德缺失的问题。其具体表现有以下几个方面：
1. 职业道德观念淡薄
在现实生活中， 一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时， 不能够坚持准则， 甚至为违法违纪活动出谋划策， 直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。近几年来，一些国家发生的大公司财务欺诈案，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。维护自己的独立性，提高诚信度和公信力，是会计行业自身建设的根本之策。现代的中国，会计审计规则和技术正在日益同国际惯例相衔接。中国政府十分重视会计业的发展，在会计制度建设、审计准则制定和执业人员培训等方面作了不懈的努力。我们特别重视会计职业道德建设，加强会计业的监督管理，要求所有会计审计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息。虽然我国会计业的现状离这些要求还有不小差距，但是我们决心一定要按照这些要求去做。”朱总理的讲话语重心长，使人深思、令人警醒，但同时也从另一个角度说明了当前会计职业道德缺失的客观现实。
2. 追求私利， 监守自盗
一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀， 丧失了最起码的法制观念， 会计职业道德沦丧， 故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料， 利用职务之便贪污、挪用公款， 以身试法， 走上了违法犯罪的道路。河南郑州市中原农村信用合作社主管会计黄韬挪用单位670万余元炒股，被判处有期徒刑7年。2011年1月至2011年4月，黄韬利用职务便利，先后十余次从信用社挪用资金670万余元，大部分用于炒股等营利活动。2011年4月24日，黄韬到公安机关投案自首。作案时间如此之长，涉案金额如此之多，挪用公款问题居然没有被发现1。
3. 违背准则， 弄虚作假
一些注册会计师在执行独立审计业务时， 没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则， 出具了不恰当的审计报告， 客观上认同了会计造假行为， 充1李丽静《河南金融部门会计挪用公款炒股被判刑》新华社 ，2012年08月20日
当了被审计单位信息失真的保护伞。蓝田股份在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元；伪造三个银行帐户，虚增银行存款 2770万元；将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股。市场人士认为，对涉案金额如此巨大的造假欺诈行为，主要责任人仅被处以警告并罚款10万元显然是不够的。中国证监会的处罚只是行政处罚，司法部门应该介入处理，对责任人追究刑事责任。
4. 会计造假出现新的情况，造假手段越来越多
由业务性造假变成会计性造假，利用会计手段、会计方法来玩数字游戏。如利用收入确认、成本推迟、收益性支出资本化、会计估计、会计政策选择等手段造假。此外，会计造假已从单纯的凭证造假转成实物和现金流相互配合的造假。 如国际浓缩果汁的价格一涨再涨，国投中鲁——中国最大的浓缩苹果汁生产商，其业绩相比同业公司很低，公司认为是不断提高的原材料成本蚕食了公司的利润。国投中鲁第三季度的每股收益0.01元的业绩实在出乎意料。不仅普通投资者感到失望，就连部分机构投资者也大跌眼镜。根据业内人士计算发现，认为该公司截至2007第三季度的每股盈利应该在1元左右。 面对0.01元和1元这两个差异如此之大的数字，不惜损害中小投资者的利益，刻意隐瞒利润，以图压低股价。这里成本是关键 。“第三季度的业绩，主要是成本的结转方法造成的。加权平均、先进先出、后进先出等不同的成本结转方法对业绩影响很大。”2王伟成先生面对记者采访时这样解释。 公司董办介绍说：“由于公司成本核算一直采用加权平均法，三季度发货的订单大都是上个榨季签订的，价格是上涨前价格，但成本基本上是新榨季成本。因此造成公司第三季度业绩同比大幅下降。”
（二）会计职业道德现状的原因分析
1. 会计人员自身世界观有问题
就会计人员自身来讲，大部分人员是守法重道的，但是不难看出还有极少部分人员，为了追求自己安逸的生活、个人享乐，知法犯法，视国家法律不顾，任意践踏法律尊严，做出种种违法乱纪的行为。扰乱了国家经济发展秩序，破坏了社会主义物质文化和精神文明建设。他们当中有的为避免被辞退、失业和下岗， 被迫放弃职业道德， 屈从单位领导作假账； 有的甚至沦丧了职业道德， 发展到主动配合， 并且表现出了高超的技术处理能力， 操作极具隐蔽性， 一般检查较难发现， 易于逃避外部监督。
2. 社会诚信缺失
近年来，受社会各种不良风气和思想的影响，我国现实社会中存在着社会诚2徐任重：《国投中鲁会计造假风波调查”》人民网，2007年11月16日