题 目：
院 系：
专 业：
沈阳化工大学 本 科 毕 业 论 文 我国现实环境下公允价值计量属性的适用性问题研究 会计学
毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明
原创性声明
本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。
作 者 签 名： 日 期：
指导教师签名： 日 期：
使用授权说明
本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。
作者签名： 日 期：
学位论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
作者签名： 日期： 年 月 日
学位论文版权使用授权书
本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。
涉密论文按学校规定处理。
作者签名： 日期： 年 月 日
导师签名： 日期： 年 月 日
指导教师评阅书
评阅教师评阅书
教研室（或答辩小组）及教学系意见
毕业设计（论文）任务书
会计学 专业 会计0801班 学生：
内容摘要
在当今经济社会，由于经济环境发生巨大变化，以历史成本计量为基础反映的经济资源的账面价值己大大脱离其市场价值，严重妨碍了经济管理者的正确决策。近几十年来，公允价值一直是大家讨论的一个热门问题。
为了适应我国当前新的经济形势，并推动我国经济的又好又快的发展，财政部在2006年10月颁布了现行企业会计准则，并要求上市公司在2007年1月1日开始实施。现行会计准则拓宽了原有会计核算的领域，实现了新的突破，其中最大的亮点在于重新引入了公允价值这一计量属性。公允价值的运用在我国经过了先用后停用，然后再启用的波折时期。 本文是在这样的状况下对公允价值计量基础在目前的会计准则中的使用状况进行系统分析，讨论了公允价值在我国会计实务中的应用。同时，提出了我国公允价值计量存在的问题及原因。并且，进一步提出了解决的方法。
虽然公允价值的运用在我国当前的经济形势下还不够顺畅，但通过加大政府管理度，提升会计人员执业水平，培育活跃、开放的市场环境，建立健全企业内控制度，加强法律建设，完善公允价值会计准则，提高公允价值操作性，公允价值的运用将有助于我国经济市场的科学发展。 关键词: 公允价值；计量属性；现行会计准
Abstract
In today's economic society, as a result, the great changes of economic environment and the historical cost measurement as the foundation of economic resources reflects the book value of the greatly from its market value has, seriously hamper the correct decision of the economic management. In recent decades, the fair value of the discussion has been a hot topic.
In order to adapt to the new economic situation in China, and to promote the economy in our country, nice and fast development, the Treasury issued in October 2006 in the current accounting standards for enterprises, and requires public company in 2007 January 1 st. The current accounting standards to broaden the original accounting field, realize the new breakthrough, one of the biggest bright spot is reintroduced to the fair value of this measurement attributes. The use of fair value in our country after the first stop after use, and then the turmoil of the opening period.
This article is in such situations based on fair value measurement in the current accounting standards in the use of system analysis, discusses the fair value in the accounting practice of application. At the same time, the fair value measurement in China is put forward the existing problems and causes. And, further puts forward the solving method.
Although the use of fair value in China's current economic situation is not smooth, but through the increase of government management, to improve the professional level of accounting personnel, foster active, open market environment, establish and perfect the internal control system of enterprise, and strengthen the construction of law, perfect the fair value accounting standard, improve operation fair value, the use of fair value will be helpful to our economy the scientific development of the market.
Keywords : Fair value ； Measurement attribute ；The current
accounting standards
目 录
一、公允价值概述 ................................. 1
1.1 公允价值的涵义 .................... 错误！未定义书签。
1.2 公允价值的特征 .................... 错误！未定义书签。
1.3 公允价值的计量 ...................................... 2
1.4公允价值应用的意义 ................ 错误！未定义书签。
二、公允价值在我国会计实务中的应用现状 .............. 3
2.1 金融工具项目的公允价值计量 ......................... 3
2.2 非金融工具项目的公允价值计量 ......................... 4
2.3 非货币性资产交换中公允价值的应用 ................... 5
2.4 债务重组中公允价值的应用 ........................... 5
2.5 企业合并中公允价值的应用 ............................. 6
2.6利润表中公允价值的应用 .......................... 6
三、我国现阶段公允价值计量存在的问题及其原因 错误！未定义书签。
3.1 我国现阶段公允价值存在的问题 ........................ 7
3.1.1 公允价值的准确获取和计量问题 .................. 7
3.1.2 市场环境问题 ................................. 7
3.1.3 管理者和会计人员素质问题 ........................ 8
3.1.4 内部控制及外部监督问题 ........................... 8
3.2 我国现阶段公允价值计量存在问题的原因 ............. 9
四、我国现阶段公允价值计量的建议和对策 ................. 10
4.1 注重财务估值技术的准确应用 ......................... 10
4.2 完善与公允价值运用相配套的市场环境 . 错误！未定义书签。
4.2.1 改善经济环境，建立统一充分竞争的交易市场错误！未定义书
签。
4.2.2 加强公允价值计量的理论研究，规范理论体系错误！未定义书签。
4.2.3 制定和完善相关法律规则体系，加强监督检查错误！未定义书签。
4.2.4 培育对公允价值可靠性鉴证的第三方机构 错误！未定义书签。
4.3 规范公允价值运用主体行为，避免利润操纵 . ............ 12
4.3.1 完善公司治理结构 ............... 错误！未定义书签。
4.3.2 完善企业负责人制度，履行会计责任 错误！未定义书签。
4.3.3 编制公允价值报告 ............... 错误！未定义书签。
4.3.4 提高我国会计人员的整体素质 ...... 错误！未定义书签。
五、结论和启示 . ......................... 错误！未定义书签。
我国现实环境下公允价值计量属性的适用性问题研究
一、 公允价值概述
1.1 公允价值的涵义
公允价值(FairValue)的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。公允价值的概念在各国的会计准则中都特别强调了这一点。美国财务会计准则委员会(FASB)的《财务会计准则公告第157号—公允价值计量》公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价。国际会计准则委员会(IASC)在其发布的《国际会计准则第32号一金融工具:披露和列报》中，对公允价值作出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。而我国企业会计准则(CAS)在《企业会计准则一基本准则》中认为公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
1.2 公允价值的特征
公允价值最突出的特点是公平交易市场的前提下，参加市场交易的双方均是理性的，经过充分考虑了市场信息后，对交易价格达成一致观点。公允价值就是这种达成一致观点后的理想状态下的现行市场交易价格。
首先，公允价值对企业的资产或负债进行计量时，则认为资产(负债) 计价应该坚持客观性，强调价格真实客观，能准确反映资产(负债) 的现实价值，其现行市价就代表了资产(负债) 的客观价值。其次，公允价值认为资产(负债) 计价基于现在时点，动态地反映价值，而不是取得价格入账后一成不变的静态反映的价值。
由于资产(负债) 价值的变动特性，账面上的资产(负债) 价格会因时间的流逝、资产(负债) 价值的变化而改变。
1.3 公允价值的计量
公允价值对企业的资产或负债进行计量时，国内外学者达成一致观点。他们认为对公允价值估计的顺序：一是存在可观察的相关市价时采用市价法；二是存在合约中规定的现金流时可以采用现值的传统法；三是不存在上述两种情况时可使用现值的期望现金流量法或其他方法。
美国会计准则委员会修改了传统法中规定，提出了期望现金流量法。它在符合成本收益原则的前提下，现值计量方法更为有效。期望现金流量法基于充分考虑了所有可能的现金流量，计算出一个现金流量的期望值，而不是仅为确定一个最可能的现金流量。美国会计准则委员会还提出了一些其他的估值技术，即综合考虑市场参与者所采用的包括利率、违约、提前支付和易变性的假设的基础上，建立期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型来评估。
1.4 公允价值应用的意义
(l) 更能提供可靠的会计信息
会计理论认为应用公允价值计量更具有可靠性的要求。与历史成本计量原则相比，其公允价值计量属性下的账面余额更具现时性。历史成本计量的账面余额，是自从初始入账后一成不变的账面余额。而公允价值对企业的资产或负债进行计量时，资产或负债的账面余额随着该资产或负债的当前公允价值变动进行调整
的。因此，公允价值对企业的资产或负债的计量可以更准确地反映出企业当前拥有的资产或负担的负债实际金额。
(2) 更能提供相关的决策信息
面对日益复杂的市场经济，由于受到环境变化的影响，资源价格频繁波动，在传统会计学理论的基础上为公司管理层、投资者和债权人等所做决策提供更有用、更相关的会计信息。基础之一的历史成本原则下，所反映的资源价格是取得时的价格。取得时价格不能客观体现经济资源的真实价值和变动信息，尤其是现金流量变动情况。公允价值是以公平交易的价格为基础，还采用了估值技术方法，可以合理准确地反映
企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息。所以，采用公允价值计量的财务报表更能提供相关的决策信息。
(3) 交易价格能够公平反映经济活动
公允价值的现时性，是指双方交易的现时价格，是反映动态变化的交易价格。从现时价格中可以观察到当前的所有价格的影响因素。现时价格能够公平客观地反映交易，更能确保应用公允价值计量模式所提供的会计信息更具有相关性。
二、 公允价值在我国会计实务中的应用现状
2.1 金融工具项目的公允价值计量
（1）交易性金融资产
交易性金融资产的初始计量按照其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益。在资产负债表中，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各自的公允价值，并将公允价值的变动计入当期损益。对于能从资本市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值；债券投资可采用折现法计算其公允价值。
（2）持有至到期投资
持有至到期投资以“取得成本”作为其初始入账价值，其入账价值包括企业为形成该项投资所付出的现金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也包括在其中。在资产负债表中要对该项投资进行如下调整：扣除已经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的要计提减值准备。持有至到期的投资在回收期和回收金额上一般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固定的回收期和回收金额计算的摊余成本可以作为公允价值使用。
（3）可供出售金融资产
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价值
作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始入账金额。资产负债表中可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行后续计量，但公允价值的变动要计入所有者权益而不是当期损益。
（4）金融负债的公允价值计量
企业源生的借款和应付款项是指企业为筹集资金或推迟现金支付而形成的金融负债。在进行初始计量时，此类项目的公允价值一般就是其成本（交易费用在初始计量时计入各金融负债的成本）。在资产负债表中，由于企业源生的借款和应付款项目一般具有固定的还款金额以及确定的还本付息日期，因而可以参照持有至到期投资的计量方式用摊余成本来替代其公允价值。
2.2 非金融工具项目的公允价值计量
（1）投资性房地产
企业在对投资性房地产进行计量时可以根据企业的实际情况做出选择，对不符合公允价值计量条件的要采用历史成本进行计量，对可以持续获得投资性房地产的公允价值的投资性房地产项目可以采用公允价值进行计量。企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，已经采用公允价值计量的不得转为历史成本模式，以前不符合公允价值计量条件现在符合的投资性房地产，可以按照转换日的公允价值作为入账价值，其公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，大于原账面价值的差额计人所有者权益。
（2）资产减值
资产减值没有针对每项资产的具体规定，而是作为企业判断资产是否减值以及如何处理计提减值准备提供了一个指导意见。在确认资产是否发生减值时仍然采用了可变现净值法，即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果其中的一项超过了资产的账面价值，就不需要计提资产的减值准备。在确定资产的可变现净值时，应根据具体情况依次采用具有法律效力的合同价格、公平交易下的市场价格、合理的估价来确定公允价值，然后计算相应的净额。
2.3 非货币性资产交换中公允价值的应用
非货币性资产交换应根据单位实际情况来选择计量模式：一种是以换出资产的账面价值确定换入资产的价值，另一种是以换出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换入资产的价值。非货币性资产交换同时满足两个条件时才能应用公允价值计量：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。对于符合商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的换入资产按公允价值计价，并将公允价值与账面价值加支付的补价的差额确认为当期损益，而不符合商业实质或换入资产的公允价值不能够可靠计量的资产交换则不使用公允价值，也不确认损益。由此可以看出我国对公允价值的应用是在充分考虑我国国情的基础上做出的选择。对于可以采用公允价值计量的非货币资产交换应该明确公允价值的确定原则。对于存在活跃交易市场的资产，应该以其市场价格作为公允价值的确认基础；如果资产不存在活跃市场，可以比照存在活跃市场的类似资产经过调整后确定；资产和类似资产均不存在活跃市场的，公允价值可以按照其预期产生的未来现金流量采用适当的折现率折现后确定。总之，非货币性资产交换对公允价值应用的规范有利于体现非货币资产的真实价值，对提高企业会计信息质量具有重要意义。
2.4 债务重组中公允价值的应用
为了避免部分公司通过“债务重组”与“非货币性资产交换”调整利润，新会计准则对债务重组过程中的非现金资产清偿债务、债权转作资本过程中的非现金资产的价值做了明确规定，要求必须严格按照其公允价值进行相关账务处理，并且公允价值应当能够“可靠计量”。对于债务重组利得可以记入当期损益，对于债权人豁免的部分或者全部债务，债务人可以作为利得计人当期损益。但是，通过债务重组是债权人与债务人的零和博弈，债务人的收益就是债权人的损失。因此，通过债务重组的方式来让债权人承受巨大的损失并不现实。债权人没有理由为增加债务人的收益而牺牲自己的经济利益，除非双方存在着关联方关系，一方愿意为另一方承担债务损失，或者为了调整整个集团企业的利润而有意为之。对此，《企业会计准则第36号——关联方披露》通过让企业提供关联方公平交易的确凿证据来避免类似情况的发生，而且要
对关联方交易进行详细的信息披露，以有效防止人为地在关联企业之间进行资源调度而发生偷逃税款的现象。
2.5 企业合并中公允价值的应用
企业合并根据控制对象可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，对于同一控制下的企业合并不确认相关的合并收益，对于非同一控制下的企业合并，因为双方是按照自愿原则，按照市场价格进行的交易活动，因此其交易价格可以看做是双方认可的公允价值并可确认购买商誉。非同一控制下的企业合并按照购买法进行核算，首先要确认企业的合并成本，按照取得被购买方的控制权所付出的资产、发生或承担的负债以及所发行的权益性债券的公允价值确认。购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益。通过企业合并形成母子公司关系的企业，购买方应当编制购买日的合并资产负债表，采用公允价值对合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债进行计量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的，在合并资产负债表中确认为商誉；母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。
2.6 利润表中公允价值的应用
历史成本下的收益是按照收入与费用配比原则，用一定时期的收益减去相关成本后的差额。公允价值下的收益采用的是资产负债法，就是通过对期末资产的重新估价来确定资产价值的变动额，作为当期的净收益。
在正常的交易中，交易事项确认收入的公允价值与销售合同或者协议价格是一致的。但存在递延收款、分期支付等形式时就要考虑到货币时间价值和风险因素的影响，如果要准确计量，需要将应收的合同或者协议价格通过折现的方式作为公允价值确认收入，由此产生的合同或者协议价格与确认金额之间的差额作为一种损失在合同或者协议期内通过实际利率法进行摊销并计入当期损益。
此外，公允价值的应用将以前年度损益调整排除在当期损益之外，将其扣税后的净额直接计人未分配利润中，编制报表时，也不在利润表中列示，而是在股东权益变动表中直接调整期初未分配项目，相应增加持有资产的利得损失。
三、 我国现阶段公允价值计量存在的问题及其原因
3.1 我国现阶段公允价值存在的问题
应用公允价值计量模式在我国现处于起步阶段，对公允价值的认识和理解还远远不够。不完善的市场经济、落后的金融体制、城乡差别、信息不畅、传统思想影响的背景下，给准确应用公允价值计量属性增加了难度。作为会计理念的公允价值计量属性，政府、企业和个人完全接受这种理念还需要一个过程。应用公允价值存在的问题主要体现在：如何准确获取和计量公允价值、如何有效改进公允价值应用的市场环境、如何提高管理者和会计人员素质、如何对公允价值应用加强内部控制及外部监督等方面。
3.1.1 公允价值的准确获取和计量问题
公允价值如何取得并且如何确保其可靠, 一直是公允价值应用的热点。公允价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取的价格。确定交易价格的前提条件是要求交易各方信息对称, 商品或要求权能够公开查阅市场价格, 交易时要充分考虑各种风险因素。但是目前我国现实的经济状况, 要准确获取公允价值还是一个很大的难题。并且, 公允价值获取的技术因素多需要职业判断和估计, 公允价值的确定主观性比较强, 极易被操控。
3.1.2 市场环境的问题
虽然市场经济大力推广, 经济市场化仍需进一步提高, 现有的市场经济体制还没有能力进一步推动公允价值的运用。市场环境存在的主要问题有：投资人、发行人、中介机构、监管机构等多元主体的不健全，各主体之间的关系设计和角色定位不明确；上市公司中大部分企业改制不彻底；公司控股股东、实际控制人及高管人员侵占上市公司资产和损害社会公众股股东权益的情况和一些上市公司蓄意隐瞒信息，恶意逃避信息披露等等问题。这些都给公允价值对企业的资产和负债进行计量带来了风险。这
些不成熟的外部条件客观上制约了公允价值的推广和应用, 使得相关公允价值的信息不能及时准确获取, 而且加大了人为造假的空间。在许多情况下, 公允价值的取得需要通过独立的中介机构评估获得, 而评估的过程一定会发生交易成本, 致使公允价值计量不经济。
以投资性房地产业务为例，投资性房地产公允价值重估十分复杂。目前的房地产价值评估机构实力不够强大，市场化程度低下，房地产评估行业管理缺乏、成熟度不够等环境下，出现很多骗贷、高估房地产价值的案件，房地产评估监管缺失严重。在这种现实情况下，如果上市公司与房地产评估机构串通，再加上庄家操纵，其中的利益空间巨大，对投资者和债权人造成的危害是可想而知的。
3.1.3 管理者和会计人员素质问题
根据会计人员的职业判断来确定公允价值，确定公允价值的关键环节是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡职业判断的，会计人员只需按部就班地依照会计准则和制度的框架进行会计工作，所做的事情只是记录和报告，不必熟悉存在的大量职业判断的确认、计量这两个过程。如果会计人员的思维模式或技术能力不能满足公允价值对企业资产和负债的计量的需要，那么它在一定程度上会阻碍了会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。
出于利益的驱动，一些上市公司管理者往往可能凭借公允价值提升业绩，满足二级市场增发、配股以及经理人股票期权计划的需要，以此来抬高股价为目的而进行一些违规的行为。
3.1.4 内部控制及外部监督的问题
企业内部治理结构存在的问题很多。控股股东往往是国有股和法人股，他们经常通过关联交易进行会计舞弊行为，侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程序，他们不能很好的代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成“内部控制人”等现象。
对于公允价值的评估，还没有一部专职人员和专门的法律规定。法律制裁方面不具震慑力，不能阻挡违法涉假案件发生。由于我国目前许多行业没有同质性的市场交易，没法随时找到自愿交易的买方和卖方及市场价格信息还不能公开的的条件下，这时应用公允价值对企业的资产和负债的计量模式的上市公司确定价格，可以参照市场