(2007-01-23 20:30:19)
直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税的会计处理
一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义
【提问内容】
请问先征后退，先征后返，即征即退有什么区别？分别适用哪些情况？
【教师32回复】
对于上述3个名词, 没有规范的解释.
经咨询实务专家, 认为先征后退是指按规定由税务机关根据法律规定入库后,由税务机关根据规定审查对符合条件的办理退税.
先征后返是指税款作为财政收入, 已经划拨解缴地方了,由地方财政机关负责返还.
即征即退是指征了就退.(实际是免税的, 在此主要是规范购货方取得专用发票的,如是免税的,销售方就不会有开具专用发票的资格了.)
即征即退，是指按税法规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。
先征后退和先征后返是区别是前者由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部和部分增值税;而先征后返，是由税务部门先足额征收增值税，然后由财政部门将已征税款全部和部分返还给企业。
即征即退与先征后退、先征后返相比，后者有比较严格的退税程序和管理规定。
【教师28回复】
区别如下：
1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品；
2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；
3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；
4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；
5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。
【教师30回复】
在增值税抵扣中，固定资产不得抵扣，但其配件、备件可以抵扣，为什么梦想成真p45（9）中龙新公司随货购买的配套件和备件不能抵扣进项税呢。
答复：由于此题中的配备件是已经退税了，所以不可以再抵扣销项税额。
1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品；
2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；
3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；
4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；
5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。
1. 案例的背景和有关情况
企业缴纳的增值税，根据税法和有关文件的规定可以享受“先征后退”、“即征即退”的优惠待遇，对上述经济事项以及按流转税额计交的城市维护建设税和教育费附加应如何进行会计处理，其处理的规定和方法分散于相关文件。
2. 相关法规
（1）《企业会计制度》5203“补贴收入”：本科目核算企业按规定收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。企业实际收到先征后返增值税，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（2）财政部（85）财税字143号《关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》规定：对出口产品退还产品税、增值税的，不退还已纳的城市维护建设税。对于减免产品税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。
（3）财政部（85）财税字120号《关于征收教育费附加几个具体问题的规定》规定：根据《征收教育费附加的暂行规定》第三条规定“教育费附加，以单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征的依据”，因此，对由于减免产品税、增值税、营业税而发生退税的，同时退还已征的教育费附加。但对出口产品退还产品税、增值税的，不退还已征的教育费附加。
（4）财政部[94]财税字074号《关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》明确规定：对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。
（5）财政部财会字[1995]6号《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》规定：企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税不作账务处理。企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。对于直接减免的增值税，借记“应交税金（或应交税费）——应交增值税（减免税款）科目，贷记“补贴收入”科目。
3. 分析与研究
根据有关法规的规定，经过主管税务机关批准，有的增值税可以直接减免、有的实行“先征后退”、有的实行“即征即退”。对于上述几种形式，不仅在税务处理上不同，在会计处理上也有所不同。直接减免的增值税列入“应交税金（或应交税费）——应交增值税（减免税款）”的同时，计入“补贴收入”；“先征后退”和“即征即退”是在申报缴纳增值税后再进行退还，企业收到返还时，计入收到期间的“补贴收入”。而城市维护建设税和教育费附加是根据企业申报缴纳增值税、营业税和消费税的数额按规定税率同时申报缴纳，根据有关规定城市维护建设税和教育费附加已经缴纳不再退还。而由于减免增值税、营业税和消费税而发生退税的，同时退还已征的城市维护建设税和教育费附加。但对出口产品退还消费税、增值税的，不退还已征的城市维护建设税和教育费附加。
4. 企业会计处理的讨论
（1）批准直接减免增值税的销售
①销售直接减免增值税货物
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税金（或应交税费）——应交增值税（销项税额）
②结转直接减免增值税
借：应交税金（或应交税费）——应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
（2）批准“先征后退”或“即征即退”的销售
①销售商品时
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税金（或应交税费）——应交增值税（销项税额）
②计算应交城市维护建设税和教育费附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金（或应交税费）——应交城市维护建设税
其他应交款(或应交税费）——教育费附加（或应交教育费附加）
③缴纳增值税、城市维护建设税和教育费附加时
借：应交税金（或应交税费）——应交增值税（已交税金）
应交税金（或应交税费）——应交城市维护建设税
其他应交款(或应交税费）——教育费附加（或应交教育费附加）
贷：银行存款
④收到退还的增值税
借：银行存款
贷：补贴收入
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即征即退、先征后退、先征后返适用行业
专家回答:
一、目前主要适用即征即退的方式的业务
1.配售白银退税。对各级人民银行按规定配售白银征收的增值税，实行即征即退办法，并向购买方开具增值税专用发票。
2.企业综合利用产品退税。企业以林区采伐、造材、加工“三剩物”和次加工材、小径材、薪材为原料加工的综合利用产品，2005年底前增值税实行即征即退。
3.软件产品退税。自2000年6月24日起至2010年底以前，对销售其自行开发生产的软件产品，或将进口的软件进行本地化改造后对外销售的软件产品；按17%的法定税率征税后，其实际税负超过3%的部分，增值税实行即征即退。
4.集成电路产品退税。自2000年6月24日起至2010年底以前，对销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17%的法定税率征税后，其实际税负超过6%的部分，增值税实行即征即退。
5.飞机维修劳务退税。从2000年1月1日起，对飞机维修劳务，增值税实际税负超过6%的部分，实行由税务机关即征即退的政策。
6.综合利用产品即征即退。从2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退政策：
（1）利用煤炭开采过程中伴生的油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。
（2）在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。
（3）利用城市生活垃圾生产的电力。
（4）在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥。
7.三峡电力产品即征即退。三峡电站自发电之日起，其对外销售的电力产品，按照适用税率征收增值税；电力产品增值税税收负担超过8%的部分，实行增值税即征即退的政策。
8.集成电路产品即征即退。自2002年1月1日起至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。（财税
9.集成电路产品国外加工即征即退。从2000年7月1日起，对经认定属于国内设计并具有自主知识产权的集成电路产品，因国内无法生产、到国外流片、加工，其进口环节增值税超过6%部分实行即征即退。
10.销售进口铂金即征即退。从2003年5月1日起，对中博州金科贸有限责任公司返还上海黄金交易所销售的进口铂金，增值税实行即征即退。
11.国内铂金生产企业即征即退。从2003年5月1日起，对国内铂金生产企业自产自销的铂金，增值税即征即退。
12.资源综合利用即征即退。对生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料，增值税实行即征即退办法。
二、出口退税适用"先征后退"办法的外贸企业和特定企业中的"特定企业"（“特定企业”的范围包括：软件开发企业，集成电路设计企业，安置下岗失业人员再就业的企业，安置自谋职业城镇退役士兵的企业，科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让等收入，企事业单位进行技术成果转让等收入，高校后勤经济实体、转制科研机构，中央和国务院各部门机关服务中心，《当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》中的专门生产企业，林业企业，渔业企业，西部大开发，青少年活动场所，生产和装配伤残人员专门用品企业。等等,很多...........）
三、先征后返就是先征后退主用是用于外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口。外贸企业在收购货物的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业。
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出口环节指的就是真正出口的这一个环节。出口前的销售环节指的是货物实现销售的环节，即是按合同约定已经销售给外国企业的环节，只是货物还没有运送出口。
如果运输公司主要是运输，附带销售一点货物，应该属于兼营行为。
如果是运输的货物进行销售，则属于混合销售，按照税法的专门规定，这个混合销售是要缴纳增值税的
税法规定，对提供营业税应税劳务为主的企业发生的混合销售行为，应当征收营业税。但对运输企业既销售货物又负责运输的行为特案规定征收增值税。运输企业既销售货物又负责运输的行为，其价款是合并收取的，其中包