四川电大毕业设计(论文)
浅谈会计职业判断
作 者________林 淼_________
市级电大_四川电大省级机关分校___
专 业_________会计 _________
年 级________2013春_________
学 号______[1**********]58 ___
指导教师_________ _________
目 录
一、会计职业判断概念 ................................................................................................................... 4
（一）主体不同 ....................................................................................................................... 4
（二）客体不同 ....................................................................................................................... 5
（三）立足点不同 ................................................................................................................... 5
二、提高会计职业判断的重要意义 ............................................................................................... 5
（一）新会计准则实施的需要 ............................................................................................... 5
（二）严肃财经纪律的需要 ................................................................................................... 5
（三）实施贯彻会计改革的有效保证 ................................................................................... 6
三、我国会计职业判断现状及特点 ............................................................................................... 6
(一)会计职业判断意识不强 .................................................................................................... 6
(二)会计职业判断不能完全独立 ............................................................................................ 6
(三)会计人员缺乏足够的专业知识 ........................................................................................ 7
四、会计职业判断质量提高的途径 ............................................................................................... 7
（一）会计人员选择恰当的职业判断应遵守的原则 ........................................................... 7
（二）从制度层面，建立健全会计职业判断机制 ............................................................... 8
（三）从环境方面，完善会计职业判断的支撑环境 ......................................................... 10
（四）从个人层面，提高会计人员自身职业判断能力 ..................................................... 10
参考文献: ....................................................................................................................................... 12
浅谈会计职业判断
林 淼
【摘要】会计职业判断质量的高低直接影响到会计信息的质量，进而影响企业利益相关主体决策的正确性。尤其是新会计准则的实施，在会计工作中存在不确定经济事项将增多，要做到其客观性、公允性，更需要会计人员对会计目标具有的深刻理解以及对会计环境的敏锐感知，不断提高会计职业判断能力。本文在解读会计职业判断概念的基础上,分析了我国会计职业判断现状及特点，并针对性的提出了解决对策。
【关键词】会计职业判断 会计方法 职业素养
一、会计职业判断概念
判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性，就需要判断。在人们的表述中，判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判断、不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项当然就需要会计职业判断。所谓会计职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项情况下，根据会计法律、法规和会计制度等会计标准，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项所做出的推定和判别。
会计职业判断与会计政策选择具有不同的涵义，但却常常被人们所混同。对此，作如下辨析：会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。因为会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，在内容上二者也有一定的重叠，以至于很多人认为二者是同一个问题，其实不然，这是因为：
（一） 主体不同
会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。
（二）客体不同
会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。
（三） 立足点不同
会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，它涉及一系列经济和管理问题。而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员知识和经验的运用，要求会计人员在判断时，应遵循职业道德规范保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映，受外部干预而做出的选择行为不能称为会计职业判断。
二、提高会计职业判断的重要意义
（一）新会计准则实施的需要
2006年财政部颁布实施新企业会计准则,新准则细则较多,其突出特点之一就是对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而更多的是给出确认和计量的判断标准,这些加大了会计人员的自由裁量权,会计人员应当结合本企业的情况做出职业判断,具体可能反映在对实质重于形式原则的落实、资产减值的计提、固定资产使用年限的判定、或有事项的预计与处理等方面。面对新的经济环境, 提高对会计职业判断的认识成为当前不可回避的任务。
（二）严肃财经纪律的需要
随着我国在市场经济改革之路上的不断迈进和发展,各个机关、企业所面临的经济环境越加复杂多样,各种违规腐败现象也不断滋生。而财政纪律是维护市场秩序和国家利益的重要保证,因此必须通过不断地提升财务信息的真实性,提高会计职业判断的水平,进而严肃财政纪律。
（三）实施贯彻会计改革的有效保证
随着会计国际化潮流的发展,我国的会计准则、会计体系、会计政策、会计计量都在不断地改革和完备,而从业人员所具备的基本的会计职业判断能力也成为了实施贯彻会计改革的有效保证。由于我国加入了WTO,有了更为广阔的国际舞台,迎来了更多的机遇和考验,在不断地与国际化接轨的过程中,会计工作成为经济繁荣的重要因素,良好的职业判断能力将会让会计人员在识别、判断、解决经济业务的过程中趋利避害,提高工作绩效。
三、我国会计职业判断现状及特点
目前,在我国无论理论界还是实务界,都未给予会计职业判断应有的重视,会计职业判断的总体水平不高。
(一)会计职业判断意识不强
一些会计人员对职业判断的运用仅限于会计专业范围内,往往容易忽略环境因素和技术因素,对新型经济业务特别是会计准则未做出明确规定的,习惯性从现有做法中找方法,找现成的解决办法,很少有自己的专业判断,对现有准则中的会计职业判断的要求没有深刻领会,不疑难经意间就放弃了自己应有的职业判断。由于习惯了会计制度对会计要素的确认和计量作出详细规定,我国会计人员实务操作往往照搬照套,很少去思考各种会计处理的本质内涵。会计处理逐渐僵化,会计职业判断意识弱化。
(二)会计职业判断不能完全独立
由于会计政策的选择一定会影响企业的价值,会计职业判断具有一定的经济后果性。会计职业判断的结果可能会对企业财务状况和经营成果产生重大影响,当它与管理者的目标不一致时,常常会让位于管理者的需要。在我国,企业管理者的会计选择行为通常凌驾于会计人员的职业判断之上,一些管理者认为会计政策的可选择性为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机,因此导致大量虚假会计信息的产生。比如,2004年四川长虹巨额亏损的主要原因是其提取了高达37.56亿元的资产减值准备,其中增提应收账款坏账准备约25.06亿元,而2003年对于应
收账款的计提却为零。可以说,有缺陷的企业管理结构对会计职业判断的非独立行为提供了直接推力。
(三)会计人员缺乏足够的专业知识
我国的会计从业人员的综合素质偏低是影响会计职业判断水平的一个重要原因,我国具有高学历的会计从业者不足20%,而初级文化水平的从业者超过50%,加之我国会计模式中发展滞后的体系,使得会计职业判断水平提升缓慢。并且,在一些机关、企事业单位中,会计判断存在一定的盲从现象。在会计人员在处理较复杂的业务时,通常习惯于参照以往的惯例,或是直接询问领导的意见,拘泥于制度或是管理者的决定,缺乏自我原则,没有能够依据自身的专业知识和素养以及具体的行业环境对会计信息作出积极的合理的判断。最为严重的问题是一些企业打着“会计职业判断”的名号,对会计信息进行造假，一些管理当局将此作为可乘之机,为达到企业或自身利益的最大化而粉饰和伪造会计信息,导致职业判断变为会计操纵。
四、会计职业判断质量提高的途径
会计职业判断质量的高低直接影响到会计信息的质量，进而影响企业利益相关主体决策的正确性，因此，需要会计人员对会计目标具有的深刻理解以及对会计环境的敏锐感知，不断提高职业判断能力；也需要建立健全会计职业判断机制，完善会计职业判断的支撑环境，确保会计职业判断质量。
（一）会计人员选择恰当的职业判断应遵守的原则
1、遵守会计规则。公认或权威的会计法规会为会计人员反映客观的会计信息节约大量成本,因此,遵守会计规则是实施恰当职业判断的首要原则。实际工作中会计人员往往因新情况的出现而显得缩手缩脚,或者因为对会计准则、制度的理解没有把握而难以正确进行会计处理,财政部门和会计师事务所及其它相关机构都有责任对会计人员实施业务指导,加强其对会计规则的正确认识, 以增强其职业判断能力。
2、前瞻性的预测风险。会计职业判断随时面临着后果不确定性的风险,除职
业人士意识到的“显性风险”外,还有因个人在实施判断时的局限而导致的未识别到的“隐性风险”。失败的判断带来的不仅是会计信息质量的失真,还可能对企业经营管理造成不利影响。所以,应该以应有的职业谨慎态度,前瞻性的进行风险预测。
3、公允的反映会计信息。《企业会计准则一基本准则》第四条规定:“财务报告的目标是向报表使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”会计职业判断只有本着真实、公允的原则,以本企业实际发生的经济业务为基础,同时重视对企业所处的经济、技术及法律等综合环境的分析利用,才能做出合乎目标的理性判断。
4、拥有较高的职业素养。会计是融技术方法和专业理念于一体的专业性极强的职业。会计职业判断始终伴随着道德因素,始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。会计人员者的较高职业道德素养是会计制度发挥效用的沟通基础。
（二）从制度层面，建立健全会计职业判断机制
1、提高内部会计控制的有效性，完善公司内部治理机制
加强内部会计控制理论的学习和实践经验交流，使企业管理当局意识到内部会计控制不仅可以达到遵循法律法规、有效防范和及时发现舞弊的目的，而且还可以提高企业经营效率和效果，甚至可以了解企业在现实各项经营项目过程中存在的风险因素和影响结果，从而建立一个良好的内部控制体系，达到有效控制和防范风险，保证各项目标的顺利实现。在完善公司内部治理机制中，可通过建立审计委员会强化监事会的作用，通过内部审计并结合外部审计进行评价，及时发现内部会计控制的有效性。会计职业判断只有在有效的内部控制约束下进行，才符合经营者的意图和企业的目标，也才会保证会计信息的客观性、相关性。从会计流程上看，每一步骤都需要不同程度的职业判断才能完成，在这些判断过程中，能否公允选择，内部控制起着非常重要的作用。
2、发挥媒体监督机制
阳光是最好的消毒剂，要抑制企业滥用职业判断的不当行为，就必须充分发
挥大众舆论监督的积极作用，使其置于公众的聚光灯下。在会计准则执行过程中，特别是涉及会计舞弊时，新闻媒体的监督作用就显得格外重要。
3、改善独立审计监督机制
注册会计师审计判断是对企业会计判断再判断，独立审计是防止会计判断滥用一道重要防线。因此，企业可以聘请注册会计师对会计职业判断再判断，确保会计信息质量。
4、引入会计职业判断引导体系
会计职业判断引导体系是会计监督部门或会计职业界为引导会计执行者正确理解会计原则、执行会计标准，而发布的包括各种指南、解释、公告、补充等一系列规范性文件以及通过教育、激励等方式提高会计职业者职业道德素质的一个引导体系。通过会计职业判断引导体系构建，不仅可以为会计人员将会计标准贯彻到会计实务中，而且可以为会计人员进行职业判断提高必要的依据。这弥补我国现行会计标准执行机制的缺陷，使会计职业者有效执行会计标准，从而提高会计信息质量。
5、建立会计判断释疑委员会
为了更好的指导会计职业判断，设立会计判断释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确的运用会计准则，指导会计人员与管理人员做出恰当的会计判断，否则他们往往会置身于判断空间而无所适从。每当特殊情况出现，由委员会收集判断存疑的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释准则中相应的规范部分并提高指南。委员会的工作不仅可以反映现行准则的价值，而且还可以促进准则不断完善。
6、加强政府监督，完善法律机制
加强政府对会计工作监督作用，需要国家财政、审计、证劵监督等部门依法加强对企业的财务检查和审计，尤其是要加强监督和检查企业对会计准则、制度的执行情况，以约束企业会计职业判断的随意性，增强会计信息的真实性和公允性。加强法律法规建设与完善法律执行机制，可以有效防止企业管理者利用会计政策选择，蓄意做出错误的会计判断，制造虚假的会计信息。
（三）从环境方面，完善会计职业判断的支撑环境
1、构建社会诚信体系
市场经济的实质是契约经济、信用经济，诚信是现代市场经济发展的基石。没有诚信就没有经济秩序，市场经济就不可能健康发展。建立诚信信息系统，让社会共享；建立诚信奖惩机制，使诚信者因诚信得到益处，使失信者付出必要的代价，运用道德、舆论、经济及法律的各种手段惩罚失信行为。如果滥用职业判断将会被记录在会计诚信档案中，并会因此付出沉重的代价，这必然会抑制会计职业判断不当行为发生的概率。
2、建立社会对账系统
社会对账是相关的经济组织进行会计信息有效沟通的一种方法。社会对账的基础目标是实现信息对称，消除虚假的、不充分的会计信息。在现代的经济环境下，会计信息网络出现，大大提高高了对账的速度、丰富了对账的内容。企业所有的会计信息都可以通过网络递送。Tnternet为社会对账实施提高技术保障。社会对账系统的建立，消除了交易双方之间信息不对称，大大降低了会计职业判断中信息的不确定性，能够有效减少会计信息失真。
随着社会经济的发展，会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位，会计人员应对其给予足够重视，努力提高自身的学习能力、应用能力，以广博的专业技术知识、丰富的实践经验、高尚的职业道德全面提升自己的职业判断能力。健全会计职业判断机制，完善会计职业判断的支撑环境，提高会计职业判断质量，确保会计信息的质量。
3、塑造企业伦理概念
通过大力推进企业伦理建设，在全社会倡导企业伦理价值观，重塑会计诚信社会经济环境。实践证明，会计职业道德实际就是企业道德问题，只有企业道德建设得到重视，才有良好企业道德，而会计职业道德才会得到正确规范与引导，并真正促进会计职业道德发展与升华。
（四）从个人层面，提高会计人员自身职业判断能力
1、以德治会，提高职业道德素质水平
会计人员的职业道德素质水平是会计职业判断的基石。会计职业道德的作用
就在于促使会计人员能自觉抵制外界的干扰和各种利益的诱惑，不受权势和主观偏见的影响，并确保职业判断所产生的会计信息能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。新会计准则赋予会计人员的更大的灵活性，提高会计职业判断，就更需要有良好的职业道德素质水平。
2、注重会计实践活动，善于积累执业经验
有知识不一定有能力、有技巧，有理论不一定有经验。经验是人们在长期的实践活动中积累起来的，这就要求会计人员勇于实践、善于实践，并在工作实践中积极地总结执业经验，以丰富执业经验。为此，一方面企业应当有计划地对会计工作岗位进行轮换，以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质；另一方面，会计人员应当总结执业经验，经常交流执业经验，以增强会计职业判断能力。
3、转变思想观念，培养会计职业判断的意识
要提高会计职业判断能力，会计人员首先应当转变思想观念，培养自己职业判断的意识。在由计划经济向市场经济转换过程中时，会计制度由“一包到底”的状况向提供确认、计量的方向发展，会计人员也由“照本（指会计制度）执业”向职业判断方向迈进。这在客观上就要求会计人员正确运用会计职业判断处理经济事项，主观上也要求会计人员注重培养职业判断的意识。如果会计人员缺乏职业判断的意识，就很难对经济事项进行正确确认和计量，就难以提供真实的会计信息。
4、掌握合理的会计职业判断方法和程序
会计职业判断的内容繁杂，复杂程度各异，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤。掌握合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果。掌握良好的方法，并依据程序办事，才会很好地发现、解决会计职业判断遇到问题。
5、树立终身学习的教育理念，注重理论联系实际，重视案例解析
通过不断的学习，掌握会计实务、财经法规、企业管理等知识，为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础；经济的发展对会计人员知识的广度和深度要求不断的提升，应注重会计实践，结合客观环境，做到理论和实际相结合；重视案例解析的实践性学习，培养会计人员独立思考、分析及解决实际问题的能力，从而提高职业判断能力。
参考文献:
[1]韩国红,潘上永.会计判断会计实务的重要程序[J].财会研究,2006.
[2]夏博辉.论会计职业判断.会计研究,2007.